Detrazioni in bilancio

Regole generali di deducibilità fiscale in Repubblica Ceca

Per essere considerata deducibile dalle tasse, una spesa deve rispettare alcuni requisiti generali:

• essere sostenuta per “generare, assicurare e mantenere un reddito imponibile”;
• essere dedotta solo nel periodo di tassazione corretto a cui si riferisce;
• essere dimostrabile dal contribuente come effettivamente deducibile.

Esistono inoltre regole speciali per la deducibilità fiscale di particolari tipi di spese, ad esempio deprezzamento, ammortamento e interessi passivi. Di seguito le voci principali.

Deprezzamento e ammortamento

I metodi di ammortamento fiscale sono prescritti dalla legislazione fiscale e sono indipendenti dai metodi di ammortamento a fini contabili. L’ammortamento fiscale è calcolato asset per asset, applicando i metodi a quote costanti o accelerate alle aliquote di legge. In entrambi i metodi, l’ammortamento nel primo anno è inferiore a quello degli anni successivi. L’azienda può scegliere quale metodo applicare a una nuova risorsa, ma una volta effettuata la scelta non può modificarla.

Tutte le attività sono classificate in sei gruppi, che determinano il numero di anni durante i quali il bene viene ammortizzato:

Le “attività materiali” (soggette ad ammortamento fiscale) sono definite dalla legislazione come beni con vita economica utile superiore a un anno e prezzo di acquisizione superiore a 80.000 CZK per le attività acquisite dopo il 31 dicembre 2020 (fino alla fine del 2019 la soglia era 40.000 CZK; nel 2020 i contribuenti potevano scegliere tra 40.000 e 80.000 CZK). Alcuni beni, come gli edifici, sono sempre considerati beni materiali.

I contribuenti non sono generalmente obbligati ad ammortizzare un’attività materiale ogni anno: l’ammortamento può essere interrotto in qualsiasi anno e ripreso in un anno successivo senza perdita di potenziale. Le immobilizzazioni materiali sono ammortizzate dal contribuente avente titolo di proprietà, con alcune eccezioni (ad esempio la valutazione tecnica di un bene affittato effettuata da un inquilino, a determinate condizioni). L’ammortamento può iniziare solo una volta che i beni sono messi in uso e conformi ai requisiti di legge. Alcuni beni hanno metodi speciali (ad esempio gli stampi, ammortizzati in base alla vita attesa o al numero di prodotti).

Il valore base per l’ammortamento dipende dal modo di acquisizione: costo di acquisizione (costruzione, attrezzature, spese di architetto, legali, notarili) se acquisito a titolo oneroso; costi interni sostenuti se prodotto o acquisito internamente.

Attività immateriali

Dal 2021 le “attività immateriali” sono state abolite come categoria separata ai fini dell’imposta sul reddito per le nuove acquisizioni: da quell’anno l’ammortamento contabile delle immateriali è trattato come costo deducibile. Per le attività acquisite prima del 2020 restano una categoria separata (software, diritti di valore, risultati di R&S e altre), a condizione che siano acquisite da terzi o sviluppate internamente per essere negoziate, abbiano un prezzo superiore a 60.000 CZK e una vita utile superiore a un anno. Le immateriali pre-2020 si ammortizzano in base agli anni di licenza, se a tempo limitato; altrimenti secondo il tipo di asset (opere audiovisive in almeno 18 mesi, R&S e software in almeno 36 mesi). Per quelle acquisite nel 2020 si può scegliere tra vecchio e nuovo trattamento.

Avviamento e differenza di rivalutazione

Le normative contabili ceche riconoscono due opzioni per allocare il prezzo di acquisto di un’attività come entità in funzionamento: la differenza di rivalutazione (attività e passività rivalutate ai valori di mercato) e l’avviamento (valore netto contabile riportato nel bilancio di apertura). Entrambi vanno ammortizzati in modo lineare su 180 mesi di calendario ai fini fiscali. Altre differenze (ad esempio da fusione) non rilevano fiscalmente.

Spese di avviamento e di interessi

Le spese di avviamento (start-up) sono direttamente deducibili. Gli interessi maturati e contabilizzati secondo i principi contabili cechi sono generalmente deducibili, con queste eccezioni:

• interessi non riconosciuti per il vincolo di thin capitalization;
• interessi annullati per la restrizione di eliminazione degli interessi ATAD;
• interessi collegati a reddito esente o tassato fuori dalla base imponibile standard;
• interessi collegati al possesso di una controllata;
• interessi dipendenti dal profitto.

Crediti inesigibili

I crediti dubbi o inesigibili non ancora scaduti possono essere accantonati secondo norme speciali: in generale per crediti commerciali scaduti da oltre 18 mesi, con accantonamenti del 100% per debiti scaduti da 30 mesi. Banche, assicurazioni e istituti finanziari definiti hanno un sistema specifico.

Contributi di beneficenza

Alcune donazioni di beneficenza sono deducibili: la deducibile minima è di 2.000 CZK, la massima è il 10% della base imponibile.

Spese di viaggio, multe e imposte

I pagamenti per spese di viaggio e indennità di pasto ai dipendenti sono generalmente deducibili. Le multe e sanzioni contrattuali sono deducibili per cassa; quelle non contrattuali no. La tassa di circolazione, l’imposta sugli immobili e la maggior parte delle altre imposte — escluse quelle sul reddito — sono deducibili, così come i contributi previdenziali versati dal datore per i dipendenti.

Compensi agli organi statutari

I compensi ai membri degli organi statutari delle società (consigli di amministrazione di S.p.A. e cooperative) per i loro servizi sono deducibili ai fini fiscali.

Perdite operative nette

Le perdite di un esercizio possono essere riportate in avanti per compensare gli utili dei 5 esercizi successivi, senza limite di importo. Dal 2020 sono riportabili anche indietro di 2 anni, con un massimo di 30 milioni di CZK.

Pagamenti a consociate estere

Sono deducibili royalties, commissioni per servizi di gestione e interessi passivi pagati a consociate estere, purché a valori di mercato (arm’s length) e purché la società ceca dimostri che soddisfano le regole generali di deducibilità fiscale in Repubblica Ceca.